加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)特別注意避免哪些違規(guī)行為?
加工貿(mào)易業(yè)務(wù)中發(fā)生的違規(guī)行為具有種類多、案件多、案值高、罰款高的特點，上百萬、幾百萬的罰款案件時有發(fā)生。主要的違規(guī)行為有：擅自轉(zhuǎn)讓（發(fā)運、調(diào)換）保稅貨物、保稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)違規(guī)、保稅貨物短少或記錄不真實且無正當(dāng)理由等。
（一）擅自轉(zhuǎn)讓保稅貨物：是指經(jīng)營保稅貨物的企業(yè)未經(jīng)海關(guān)允許，擅自將保稅貨物在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓給他人，但并沒有欺瞞海關(guān)騙取進出口平衡的方法。
一般來說，加工貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)的保稅貨物并不完全復(fù)運出境，許多企業(yè)在相關(guān)部門批準(zhǔn)其從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)時，就已核定可以進行內(nèi)銷的比例，企業(yè)在進行保稅貨物
內(nèi)銷時，必須經(jīng)外經(jīng)及海關(guān)等部門的允許，并辦理相關(guān)證件，對其保稅貨物進行補征相關(guān)稅收后，才可實施內(nèi)銷。擅自轉(zhuǎn)讓，將被視為還沒有完稅或尚未申領(lǐng)內(nèi)銷許
可證的境外貨物在國內(nèi)銷售行為，其行為將歸屬違規(guī)行為，嚴(yán)重者被視為走私，此危害是極為嚴(yán)重。
（二）加工貿(mào)易保稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)違規(guī)：
保稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)也即保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將進口保稅料件保稅加工成成品或者半成品不直接出口而結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)繼續(xù)保稅加工復(fù)運出境的經(jīng)營活動。
結(jié)轉(zhuǎn)的過程是，轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)依次各在其所在地海關(guān)辦理保稅貨物轉(zhuǎn)出申請和轉(zhuǎn)入申請；經(jīng)雙方海關(guān)許可后，轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)將保稅貨物交接完畢。
但許多企業(yè)通常未按海關(guān)規(guī)定進行作業(yè)，而是常采用以下一些違規(guī)的行為進行：
（1）
未辦理轉(zhuǎn)廠申請或者雖辦理了但尚未獲得海關(guān)許可，就擅自交接保稅貨物，通稱“先送（交接保稅貨物）后轉(zhuǎn)（辦理轉(zhuǎn)廠手續(xù)）”。“先送后轉(zhuǎn)”海關(guān)可對其作
5%～30%的處罰。在違法責(zé)任追究上，轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)都各有責(zé)任，由于貨物原控制者是轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以主要責(zé)任應(yīng)在轉(zhuǎn)出方，而轉(zhuǎn)入方海關(guān)較少追究。“先送
后轉(zhuǎn)”還有個最大的特點就是特別容易發(fā)生案值非常巨大的案件，因為“先送后轉(zhuǎn)”的違規(guī)行為很容易掩蓋起來，如果企業(yè)未經(jīng)海關(guān)許可送貨，之后在海關(guān)未發(fā)現(xiàn)之
前又辦結(jié)了轉(zhuǎn)廠手續(xù)，往往在海關(guān)稽查倉庫時一般不會發(fā)現(xiàn)其數(shù)量上有什么異常，除非海關(guān)祥細核對其送貨記錄和轉(zhuǎn)廠記錄是否對應(yīng)，但此事非作為海關(guān)稽查的重
點。于是，有些企業(yè)就會發(fā)生連續(xù)若干年的“先送后轉(zhuǎn)”行為，最后涉及的貨物價值往往就會達數(shù)百萬元巨額。如此，企業(yè)將受到的處罰就會更大。
（2）
轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理了轉(zhuǎn)廠申請并且獲得海關(guān)批淮，但沒有按規(guī)定的時間、方式辦理保稅貨物的交接等有關(guān)手續(xù)。此屬手續(xù)性違規(guī)行為。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入的企業(yè)同時向各
自的海關(guān)提出對應(yīng)的轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入申請，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出地海關(guān)審批同意后，企業(yè)之間才可以辦理結(jié)轉(zhuǎn)保稅貨物的交接手續(xù)；一般轉(zhuǎn)入地海關(guān)都會簽批一個轉(zhuǎn)入期限。如果
轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出地海關(guān)分別隸屬兩個直屬海關(guān)，此結(jié)轉(zhuǎn)屬“加工貿(mào)易跨關(guān)區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)”。由于保稅貨物的交接工作由結(jié)轉(zhuǎn)雙方自行進行，所以有時雙方的交貨會超期。
海關(guān)在核對企業(yè)在廠保稅貨物數(shù)量與賬面應(yīng)余保稅貨物數(shù)量時，就會發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)出企業(yè)多出保稅貨物、轉(zhuǎn)入企業(yè)短少保稅貨物的情形。不按時交付結(jié)轉(zhuǎn)保稅貨物違規(guī)行為
的重要特點是和“先送后轉(zhuǎn)”行為會在同一個企業(yè)內(nèi)并發(fā)，一般是因為一家企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的的下游企業(yè)往往有數(shù)個，大型的企業(yè)客戶較多，而企業(yè)的保稅貨物數(shù)量是一定
的，當(dāng)其向一家結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)多送貨物時（即發(fā)生“先送后轉(zhuǎn)”），那就會向別的企業(yè)少送貨，當(dāng)超過一定的時限時，自然就成為“不按時交付結(jié)轉(zhuǎn)保稅貨物”的違
規(guī)。如此將受海關(guān)的處罰也是極為嚴(yán)重的。
（3） 實際交接的保稅貨物不同于申報的保稅貨物，如品名、規(guī)格、數(shù)量等方面存在不同，也稱“結(jié)轉(zhuǎn)不實”。結(jié)轉(zhuǎn)就是一次對應(yīng)的出口和進口，“結(jié)轉(zhuǎn)不實”也就是進口、出口兩次申報不實行為，申報結(jié)轉(zhuǎn)（進出口）的貨物和實際結(jié)轉(zhuǎn)（進出口）的貨物不相符。
（三）保稅貨物短少或者記錄不真實且無正當(dāng)理由：
（1）保稅貨物短少且無正當(dāng)理由，此類違規(guī)行為有兩個因素：一是保稅貨物短少的事實，所謂的短少，是指海關(guān)根據(jù)保稅貨物經(jīng)營的制度所統(tǒng)計應(yīng)當(dāng)尚由企業(yè)經(jīng)營
的保稅貨物數(shù)量和經(jīng)盤倉差點后實際查證企業(yè)尚經(jīng)營的保稅貨物數(shù)量之間的差距，賬面應(yīng)存數(shù)據(jù)大于實存貨物數(shù)據(jù)，也即是“賬多貨少”。二是無正當(dāng)理由，是指當(dāng)
事人對短少的事實并不能提供可以免責(zé)的理由，此理由理解是指不可抗力因素，而且當(dāng)事人還要就提出的理由提供證明，沒有證據(jù)證明的，海關(guān)可視為當(dāng)事人沒有正
當(dāng)理由。此違法責(zé)任是：有違法所得的沒收違法所得，處貨值5%～30%的罰款；涉及許可證管理且在規(guī)定時間內(nèi)不能得交的，另處30%以下的罰款；涉及漏稅
的確，可以處漏稅額1倍以下罰款。如當(dāng)事人欲免除此責(zé)任，只有兩種方式：一是提供合法理由，即由于不可抗力的原因，如發(fā)生地震導(dǎo)致房屋倒塌，貨物受損等；
二是提供反證，證明實際上并不存在保稅貨物短少的情況。否則一旦企業(yè)出現(xiàn)“賬多貨少”的情況，一般都被認(rèn)定是當(dāng)事人對保稅貨物作了擅自處理。
（2）保稅貨物記錄不真實且無正當(dāng)理由。保稅貨物記錄不真實且無正當(dāng)理由，則正好和保稅貨物短少無正當(dāng)理由相反，是指賬面數(shù)額低于企業(yè)實際經(jīng)營保稅貨物的
數(shù)額，且企業(yè)也說明不了正當(dāng)理由。保稅貨物記錄不真實往往與企業(yè)申報單耗不實、加工貿(mào)易進出口環(huán)節(jié)申報不實有關(guān)。此情況存在的危害也非常之大，因為“記錄
不實”所多出的保稅貨物海關(guān)監(jiān)管不到，企業(yè)如內(nèi)銷處理，海關(guān)也不易察覺。在海關(guān)稽查中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有此情況發(fā)生，將受嚴(yán)重處罰。
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