來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口,按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配,只收加工費,制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動.國稅局規(guī)定來料加工進口原材料,零配件免增值稅,消費稅.
  外商提供來料加工的料件是免費的,經(jīng)營企業(yè)受到的料件也是不付款的,在正式的會計科目中無法反映,因此應(yīng)在財政部頒發(fā)的會計科目之外用 “外商來料”科目來記錄料件的進口和加工使用及結(jié)存情況.倉庫也應(yīng)設(shè)置 “來料加工進銷存帳”如實記錄料件和成品的進出存情況.來料加工的保稅料件要求專庫存放,專帳登記,專人管理和專料專用.

1.對來料加工經(jīng)營企業(yè)的稽查.來料加工經(jīng)營企業(yè)有外貿(mào),工貿(mào)等各類進出口企業(yè),外商投資企業(yè)和對外加工裝配服務(wù)公司.
(1)會計處理.經(jīng)營企業(yè)在收到外商提供的料件時,在表外科目“外商來料”帳戶的貨方記錄料件的品種,規(guī)格,數(shù)量,價值,即憑料件的入庫單和外商提供的價格進行單式記帳,假設(shè)料件數(shù)量10噸,價值10萬元,在“來料加工進銷存帳”如實記錄入庫,會計帳務(wù)處理為
貨: 外商來料   100,000
經(jīng)營單位將外商提供的料件撥給加工企業(yè)時,也是不計價的,因此,也在表外科目“撥出來料”的借方或“外商來料”的借方反映.在“來料加工進銷存帳”如實記錄出庫,會計帳務(wù)處理為
借:撥出來料(外商來料)  100.000
“撥出來料”和“外商來料”一樣均不是正式帳簿使用的會計科目,不必遵守有借必有貸的原則,只在科目的借方或貸方登記外傷供給經(jīng)營企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)撥給加工企業(yè)的料件品種,規(guī)格,數(shù)量,價值等.加工成品出口后收取外商的工繳費2萬元,會計帳：
借:銀行存款     20.000
貸:主營業(yè)務(wù)收入  20.000
支付給加工企業(yè)加工費作為成品出口的銷售成本的組成部分,會計帳務(wù)處理為：
借:主營業(yè)務(wù)成本 10.000
貸:銀行存款      10.000
同時沖銷來料,會計帳務(wù)處理為：
借:外商來料     10.000
貸:撥出來料(外商來料)    100.000
如果因故產(chǎn)品內(nèi)銷或外商提供的料件抵嘗工繳費時,需按規(guī)定辦理各種批準手續(xù).
產(chǎn)品因故全部或部分不能出口,需將不能出口辦理入庫的會計帳務(wù)處理.如全部不能出口,會計帳務(wù)處理為：
借:庫存商品     100,000
貸:其他應(yīng)付款     100,000
按規(guī)定補繳關(guān)稅(假設(shè)關(guān)稅率為10%),會計帳務(wù)處理為：
借:庫存商品     10,000
貸:銀行存款10,000
補繳進口環(huán)節(jié)增值稅(增值稅為17%),會計帳務(wù)處理為：
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅款)    18,700
貸:銀行存款18,700
經(jīng)海關(guān)批準后轉(zhuǎn)國內(nèi)銷售時,增值稅發(fā)票貨款13萬元,稅款2.21萬元,價稅合計15.21萬元,會計帳務(wù)處理為:
借:銀行存款     152,100
貸:主營業(yè)務(wù)收入   130,000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅款)   22,100
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本11萬元,會計帳務(wù)處理為：
借:主營業(yè)務(wù)成本 110,000
貸:庫存商品110,000
扣繳工繳費2萬元,講多余貸款支付給外商,會計帳務(wù)處理為：
借:其他應(yīng)付款   100,000
貸:銀行存款80,000
主營業(yè)務(wù)收入      20,000
(2)稽查側(cè)重點.從以上會計處理可見,來料加工因為不涉及資金的支付,所以,無論是業(yè)務(wù)操作還是會計帳務(wù)都比較簡單,在實際稽查中要從表外科目查找外商 提供料件情況和撥給加工企業(yè)進行加工以及料件的結(jié)存情況是否與進口報關(guān)情況相符.在 “主營業(yè)務(wù)收入”帳戶查找完工后收取工繳費及支付加工費用情況,看其是否講外商提供的料件全部出口,有無擅自銷售料件或成品等違反規(guī)定行為.

2.對來料加工的加工企業(yè)的稽查.加工企業(yè)開展來料加工,外商或外貿(mào)等經(jīng)營企業(yè)提供的料件與外貿(mào)等經(jīng)營企業(yè)在接受尚提供料件時一樣,在正式帳簿中沒 有記錄,而是通過輔助帳簿進行登記.接受外商或外貌等經(jīng)營企業(yè)提供的料件計入表外科目 “外商賴料”帳戶的貸方.加工生產(chǎn)發(fā)生的各項費用的核算因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同而不同.
第一種情況是在生產(chǎn)本企業(yè)產(chǎn)品的同時,進行來料加工.加工企業(yè)收到經(jīng)營企業(yè)撥來的加工料件時,應(yīng)在 “備查帳”中記錄或在表外科目 “撥出來料”貸方記錄,會計處理為:
貸:撥出來料:      100,000
這類企業(yè)有本企業(yè)的正式產(chǎn)品,來料加工只是企業(yè)業(yè)務(wù)的一部分.所以,在產(chǎn)品進行成本核算時,所發(fā)生的費用(不含產(chǎn)品直接耗用的原材料)按所耗用的工時進行 分配,分別計算出各種產(chǎn)品的成本.一般在計算中用對外加工產(chǎn)品來計算加工產(chǎn)品其間成本,也有按雙方定的加工費作為結(jié)算,而減少本期的產(chǎn)品成本.
分配應(yīng)分擔費用,會會計帳務(wù)處理為:
借:制造費用5000
貸:銀行存款(或應(yīng)付工資)    5000
收取加工費,增值稅發(fā)票價款1萬元,稅款1700元,假稅合計:1.17萬元,會計帳務(wù)處理為:
借:銀行存款10,000
貸:主營業(yè)務(wù)收入    10,000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,會計帳務(wù)處理:
借:主營業(yè)務(wù)成本   5000
貸:制造費用 5000
對于在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的同時進行來料加工的企業(yè)的稽查側(cè)重點是:要稽查加工產(chǎn)品的數(shù)量,可通過成本計算表(或費用分配表)生產(chǎn)車間的產(chǎn)品生產(chǎn)單(BOM表) 和倉庫的 “來料加工進銷存帳)參考企業(yè)在海關(guān)備案或核銷合同的單耗及應(yīng)加工產(chǎn)品數(shù)量來對比核實企業(yè)申報是否相符.加工料件的耗用定額,可以根據(jù)企業(yè)加工產(chǎn)品實際生 產(chǎn)單(BOM表),使用加權(quán)平均法計算出單耗與企業(yè)申報的單耗進行比較核實.來料加工的料件不準串料,如使用國產(chǎn)料件要向海關(guān)申報,因此注意料件的使用情 況,注意區(qū)分本企業(yè)的正式產(chǎn)品,按照生產(chǎn)單列明的具體品種,規(guī)格,數(shù)量核實.
第二種情況是沒有本企業(yè)產(chǎn)品,專門經(jīng)營加工業(yè)務(wù)的企業(yè).這類企業(yè)在沒個成本核算期內(nèi)所發(fā)生的費用,按所有期間加工產(chǎn)品各自耗用工時來分攤各種加工產(chǎn)品的成本,會計帳務(wù)處理為:
借:銀行存款  10,000
貸:主營業(yè)務(wù)收入      10,000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,會計帳務(wù)處理為:
借:主營業(yè)務(wù)成本     5000
貸:制造費用   5000
也有的是按合同所規(guī)定的加工費進行結(jié)算,具體的加工料件與產(chǎn)品數(shù)量在結(jié)算單上有反映.
加工合同執(zhí)行完畢,如出現(xiàn)留有剩余進口料件,邊角料,殘次品,副產(chǎn)品等情況的,應(yīng)如實向海關(guān)申報后按照有關(guān)規(guī)定處理.根據(jù)加工成品數(shù)和外商提供的料件及耗 用數(shù),出口數(shù)等資料,可核實剩余料件,按與外商簽訂的合同和海關(guān)掌握的價格或市場價格,核定剩余料件是否在海關(guān)規(guī)定范圍內(nèi).在規(guī)定范圍內(nèi)的,免商務(wù)主管部 門的審批,免許可證,要征稅,超過規(guī)定范圍的按料件照章征稅.料件入庫,會計帳務(wù)處理為:
借:原材料     10,000
貸:營業(yè)外收入  10,000
繳納關(guān)稅,會計帳務(wù)處理為:
借:原材料     1000
貸:銀行存款    1000
繳納進口環(huán)節(jié)稅,會計帳務(wù)處理為:
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅款)    1700
貸:銀行存款      1700

3.對外商提供加工貿(mào)易不作價設(shè)備的稽查.
(1)加工貿(mào)易不作價設(shè)備的主要規(guī)定.加工貿(mào)易不作價設(shè)備是指與加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易的境外廠商,在加工貿(mào)易合同項下以免費即不需境內(nèi)經(jīng)營單位付匯,也不需用加工費扣付或出口產(chǎn)品減價等方式償還,而提供給境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)的加工生產(chǎn)所必需的設(shè)備.
首先,它主要指來料加工項下的不作價設(shè)備.
其次,除屬于國家明令禁止進口的商品目錄和<<外商投資項目不予免稅的進口商品目錄>>所列商品外,均可以向海關(guān)申請辦理保稅進口.
第三,按減免稅設(shè)備進行管理,監(jiān)管期5年,每年年審,時期退還,不需退運的需按規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù).監(jiān)管期未滿而提前解除監(jiān)管的,企業(yè)必須補繳關(guān)稅,進口環(huán)節(jié)稅,海關(guān)憑相關(guān)進口許可證及其他單證辦理解除監(jiān)管.
第四,對要求提前解除監(jiān)管和監(jiān)管年限已滿要求留在境內(nèi)繼續(xù)使用的,按海關(guān)估價入帳,會計帳務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn)自由化10,000
貸:營業(yè)外收入     10,000
補繳關(guān)稅,會計帳務(wù)處理為:
借:原材料 1000
貸:銀行存款1000
補繳進口環(huán)節(jié)稅,會計帳務(wù)處理為:
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅款)      1870
(2)稽查側(cè)重點,主要是注意加工貿(mào)易不作價設(shè)備必須是不作價的,可以是由境外商免費提供,也可以是免費借用(臨時進口不超過半年得的單件的模具,機器除外).查看固定資產(chǎn)登記卡,并核對實物,是否是加工生產(chǎn)所必需的設(shè)備.