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| 籌劃：混合銷售行為應納增值稅 | | | 從2009年1月1日起，新《增值稅暫行條例》全面實施。新版增值稅條例主要有五個方面與納稅人日常涉稅業務息息相關：一是允許抵扣固定資產進項稅額，實
現增值稅由生產型向消費型的轉換。二是與企業技術更新無關且易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額不得予以抵扣。三是降低小規模
納稅人的征收率。此次修訂后的條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，征收率自2009年起，工業由6%、商業由4%統一降至3%。四是將一些
現行增值稅政策整合到修訂后的條例中。五是將納稅申報期限從10日延長至15日，同時明確了對境外納稅人扣繳事宜的具體規定，以提高征納效率。上述5項變
化中，對納稅人稅負影響較大的為第1項～第3項。基于增值稅政策的這些變化，針對小規模納稅人與增值稅一般納稅人征收方式的差異，如何做好新《增值稅暫行
條例》下的納稅籌劃呢？
按照規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準，一是年銷售額標準，即工業企業年應稅銷售額在50萬元以上，商業企業年應稅銷售額在80萬元以上的
為一般納稅人，低于該標準的為增值稅小規模納稅人；二是會計核算標準，即低于年應稅銷售額標準的小規模納稅人，只要會計核算健全，能夠準確提供銷項稅額、
進項稅額和稅務機關要求的其他資料，經稅務機關批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標，而第二條標準則是定性分析的。兩種標準下，企業的增值稅
適用何種方式計征更為有利呢？
問題的關鍵是要看企業的“增值率”，即企業增值額（增值額＝不含稅銷貨金額－不含稅進貨金額）與不含稅進貨金額的比例。基本原理是，增值率越高，越應適用
簡易征收率方法。增值率越低，則越應適用憑票抵扣計稅方法。因此現實中，只要找出增值率的“稅負無差異點”，在這一增值率水平之上，企業適用簡易征收率比
較合適。在這一增值率水平之下，企業適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個行業簡易征收率、銷項稅額適用稅率、進項稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負無
差異點在各個企業也是不同的。
舉例來說，2009年起，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業生產經營對象是普通稅率的商品，銷項稅額適用稅率為17%，且進項稅額適用的抵扣
稅率（進項稅額÷不含稅進貨成本）也是17%.設“稅負無差異點”的增值率為R，根據“稅負無差異”原理列出方程求解如下：
（1+R）×17%－1×17%＝（1+R）×3%，R＝21.43%。
即當企業的增值率R（增值額與不含稅進貨金額的比例）大于21.43%時，作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出，當企業進銷適用稅率為13%時，企業的增值率如果大于30%，則作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。
根據上述推論并計算，在以往現實中，企業常見情況有：當征收率為6%（工業的小規模納稅人），稅率為17%（經營普通稅率項目）時，企業的“稅負無差異
點”增值率為54.55%；當征收率為4%（商業小規模納稅人），稅率為17%（經營普通稅率項目）時，企業的“稅負無差異點”增值率為30.77%；當
征收率為6%（工業小規模納稅人），稅率為13%（經營低稅率項目）時，企業的“稅負無差異點”增值率為85.71%；當征收率為4%（商業小規模納稅
人），稅率為13%（經營低稅率項目）時，企業的“稅負無差異點”增值率為44.44%。
從企業的角度而言，可以根據自身生產特點，對照以上的“稅負無差異點”增值率選擇增值稅納稅人的身份；從國家的角度來看，如果不考慮一般納稅人固定資產抵
扣政策的變化，那么，征收率降為3%的單個政策，勢必導致眾多納稅人通過稅收籌劃，趨于選擇作為小規模納稅人來遵從稅法。 | | | | [返回] [打印] |
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