財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)），于去年7月1日起正式實(shí)施。在中部地區(qū)實(shí)施擴(kuò)大增 值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，是中央為促進(jìn)中部地區(qū)崛起采取的重大舉措，對(duì)于中部地區(qū)要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來(lái)說(shuō)，是絕對(duì)的“利好”消息，有極其重 要的現(xiàn)實(shí)意義。符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究新政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，搞好固定資產(chǎn)投資決策，以求最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)稅收政策中獲益。
納稅人合并、分立是比較常見(jiàn)的現(xiàn)象，但對(duì)于符合條件的轉(zhuǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)影響新增增值稅稅額的基數(shù)的計(jì)算。《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定，現(xiàn)有納稅人發(fā)生下列情形的，納稅人應(yīng)分別計(jì)算確定新增增值稅稅額的基數(shù)：
1、納稅人與其他企業(yè)合并的，以納稅人和其他企業(yè)合并前上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額之和為基數(shù)；
2、納稅人分立為兩個(gè)以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應(yīng)繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)；
3、納稅人改變企業(yè)名稱的，以納稅人發(fā)生變更前上年同期應(yīng)繳增值稅為基數(shù)。
如某企業(yè)分立為A、B兩家企業(yè)，且都在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，A企業(yè)資產(chǎn)余額占原企業(yè)的40%，原企業(yè)上年應(yīng)繳增值稅為1000萬(wàn)元，而分立后A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳增值稅為600萬(wàn)元，則A企業(yè)新增增值稅稅額為600-1000×40%=200萬(wàn)元。

試點(diǎn)地區(qū)納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下 年抵扣。但是，如果當(dāng)期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅較大，而當(dāng)期增量較小的話，就不能及時(shí)抵扣，在連年增量不大的情況下，甚至永遠(yuǎn)都不可能抵扣，這也是增量抵扣的局限 性。
但分立、合并的有關(guān)規(guī)定給納稅人提供了一定的籌劃空間，將是轉(zhuǎn)型試點(diǎn)納稅人用足用活增量抵扣政策的重要措施，符合條件的企業(yè)，可以選擇合并、分立企業(yè)的辦 法，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大限度退稅。企業(yè)在可能的情況下，可以合并增值稅增長(zhǎng)潛力大的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅的大增量，或者將增值稅增長(zhǎng)潛力大、占用資產(chǎn)比重小的 分支機(jī)構(gòu)分立出去，分出較小的基數(shù)，以實(shí)現(xiàn)后期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額盡量多的退稅。
如某企業(yè)主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別是兩條完全獨(dú)立的生產(chǎn)線，本年準(zhǔn)備新上馬C產(chǎn)品生產(chǎn)線，并投入使用。上年應(yīng)繳增值稅為2000萬(wàn)元，預(yù)測(cè)當(dāng)年可以實(shí) 現(xiàn)應(yīng)繳增值稅2500萬(wàn)元，增量為500萬(wàn)元，可扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅限額為500萬(wàn)元。本年新增C產(chǎn)品生產(chǎn)線固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅為600萬(wàn)元。按現(xiàn)有狀況，將 有600-500＝100萬(wàn)元不能當(dāng)年扣除。
經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線占30%的資產(chǎn)，增值潛力大，本年可實(shí)現(xiàn)增值稅1500萬(wàn)元；生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)線占70%的資產(chǎn)，增值潛力小，本年僅可實(shí)現(xiàn)增值稅1000萬(wàn)元。
如果將企業(yè)進(jìn)行分立，由增值潛力大的30％資產(chǎn)和增值潛力小的70％的資產(chǎn)各成立一家企業(yè)，C生產(chǎn)線則由增值潛力大的新公司購(gòu)進(jìn)。則有如下的計(jì)算結(jié) 果，30％資產(chǎn)新分立企業(yè)當(dāng)年計(jì)算增量為1500-2000×30%＝900萬(wàn)元，當(dāng)年新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅600萬(wàn)元，小于增量，可以當(dāng)年全部扣除。另外 70％資產(chǎn)新分立企業(yè)當(dāng)年計(jì)算增量1000-2000×70%＝-400萬(wàn)元，因沒(méi)有固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，也不用考慮抵扣問(wèn)題。
與分立相反，如果企業(yè)存在沒(méi)有增量或者增量較小而本期又有較大金額的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，可以采取合并措施，與增量較大而固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)較小的企業(yè)通過(guò)合并來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)最大限度的抵扣。