灘涂屬于土地資源，具有后發優勢，與灘涂相關的產業無不與種植業、捕撈業、養殖業等相關聯，與農產品初加工、深加工等產業互聯互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優惠政策，籌劃好灘涂涉稅事項，使灘涂的后發優勢得以長足發展。
相關政策
1．涉農免減稅規定�！吨腥A人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第四章“稅收優惠”政策中，第二十七條規定：“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：
（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得”；企業所得稅法實施條例對“農、林、牧、漁業項目”作了進一步的細化�！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條
例》（以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第八十六條規定：“企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減
征企業所得稅，是指：（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2．農作物新品種的選育；
3．中藥材的種植；
4．林木的培育和種植；
5．牲畜、家禽的飼養；
6．林產品的采集；
7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；
8．遠洋捕撈。（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：
1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2．海水養殖、內陸養殖。
企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠�！背浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優惠政策，不僅可以更好更快地發展第一產業，同時也能為第
二產業降低稅收成本，促進第二產業更好更快地發展，進而工業反哺農業，形成產業之間的良性循環與互動，完全符合十七屆三中全會關于“以工促農、以城帶鄉”
的發展思路。
3．小型微利企業優惠政策�！镀髽I所得稅法》第二十八條將符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業在國民經濟中占特殊地位，借鑒國際做法，國家對小型微利企業仍實行優惠稅率政策，以幫助企業做大做強。
《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企
業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過
30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
案例在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點綴著以聞名全國“射陽大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產品為特征的遠洋捕撈、養殖，以灘涂奶牛、生豬、羊
為特色的牲畜飼養……這些產業和項目按照《企業所得稅法》第四章“稅收優惠”的政策規定可以享受企業所得稅免稅待遇，另根據《增值稅暫行條例》及其實施細
則的規定，對直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人銷售自產的初級產品免征增值稅。因此，要鼓勵各種成分企業和吸收外資到擁有萬頃良田
的灘涂來投資墾殖創業，充分利用免減稅政策。
方案一：王某承包灘涂800畝，注冊成立了一人有限公司，系小規模納稅人（且符合小型微利企業條件），從事水稻種植并進行稻米加工銷售，2008年收獲水
稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電
0.032千瓦時，電價按0.735元/千瓦時計算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2008年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬
元。由于水稻、大米屬于“自產農業產品”，根據財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知（財稅〔1995〕52號）銷售收入可以免征
增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農產品初加工”按照所得稅法規定可以免征企業所得稅。因此，該企業這兩項主體業務的稅收負擔為0。
方案二：王某是非“直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人”，仍是小規模納稅人（且符合小型微利企業條件），2008年以1.10元/
公斤收購水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加工
大米每公斤耗電0.032千瓦時，電價按0.735元/千瓦時計算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費及其他耗用共計扣除34萬元。2008
年銷售大米23.8萬公斤，取得收入80.92萬元；銷售皮糠取得收入4.25萬元，銷售稻殼取得收入1.84萬元。根據財稅〔1995〕52號“單位和
個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅”
文件精神，王某不享受增值稅稅收優惠；根據財稅〔1997〕49號關于“免稅農林產品初加工業范圍”中的“糧食初加工”是指“通過對小麥、稻谷、玉米、高
粱、谷子以及其他糧食作物，進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等
不屬于“農產品初加工”品，在新稅法沒有明確免征規定的情況下，不享受企業所得稅稅收優惠，則應納增值稅、城市維護建設稅（稅率假設為5%，以下同）、教
育費附加、企業所得稅（不考慮其他稅費的影響）計算如下：
（1）銷售大米應納增值稅額80.92/（1+6%）×6%=76.34×6%=4.58（萬元），銷售水稻應納增值稅額6
/（1+6%）×6%=5.66×6%=0.34（萬元），銷售皮糠、稻殼應納增值稅（4.25+1.84）
/（1+6%）×6%=5.75×6%=0.35萬元），合計應納增值稅5.27萬元；
（2）應納城市維護建設稅=5.26×5%=0.26（萬元）；
（3）應納教育費附加=5.26×3%=0.16（萬元）；
（4）應納企業所得稅=（76.34+5.66+5.75－39×1.10－34×0.02352－34－0.26－0.16）×20%=9.63×20%=1.93（萬元）。
稅收負擔率=（5.26+0.26+0.16+1.93）/（76.34+5.66+5.75）=8.67%，這基本上反映了目前灘涂大米加工小規模納稅人的稅收負擔水平。
方案二稅負比方案一高的原因，其一，多數企業為小規模納稅人，沒有進項抵扣；其二，一般納稅人加工企業沒有讓利于農民走公司加農戶之路，進項稅抵扣籌劃不足；其三，規模種植與加工一條龍或農工連鎖經營企業還有待于培植與扶持。
點評方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植”和“農產品初加工”開展生產經營活動，充分利用增值稅、企業所
得稅的免減稅政策；方案二因其是非“直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人”，盡管其生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，
但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之所得稅政策還有待于明確，因此，應當按照規定征收增值稅、企業所得稅等。 | 
