企業(yè)在實務中最常發(fā)生的業(yè)務招待費究竟如何進行稅務籌劃，這讓財務人員比較犯愁。

招待費困擾
新稅法已執(zhí)行半年多了，在這個過程中，廣大納稅人都在積極學習和認真貫徹新稅法的具體規(guī)定。前幾天，筆者應邀參加某集團公司財務人員學習新企業(yè)所得稅法及 實施條例的討論會。會上，大家就現(xiàn)行政策中對業(yè)務招待費的稅前扣除規(guī)定談了很多。一些財務人員對于業(yè)務招待費列支范圍的把握很犯愁。
一方面，新的企業(yè)所得稅法對于會議費及差旅費仍然沒有比例限制，即只要是與取得收入有關的、合理的會議費及差旅費，都可以在計算應納稅所得額時扣除。財務 人員即使本身從主觀上不會故意把業(yè)務招待費擠入會議費，但是有些具體情況確實難以區(qū)分，稍不注意就會走錯科目。比如單位在開會時，經常會租用當地的酒店或 賓館，而且會在中午或晚上安排統(tǒng)一的餐飲。對于這部分餐飲支出該入什么費用就很不好把握。如果純粹是自己單位內部人員開會，這部分餐飲費一并計入會議費還 好解釋，如果含有外單位人員就不好把握了。
另一方面，新舊稅法都沒有明確業(yè)務招待費具體包括哪些內容。一般情況下，我們認為業(yè)務招待費應該包括兩部分，一部分為日常性業(yè)務招待費支出，如招待客人的 餐飲費、住宿費、接送交通費、香煙、水果、茶葉等；另一部分為重要客戶業(yè)務招待費，即除前述支出外，還有贈送客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅 游費用。對于這部分支出在列支時該如何把握呢？
另外，在實際列支業(yè)務招待費過程中，經常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。根據新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、 稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。那么，是不是今后在列支業(yè)務招待費時，滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關、合理”這三個標準后，對于 某些特定憑證，如發(fā)票的要求是否會放松一點兒？
業(yè)務招待費在實際列支中的困惑，還包括集團公司采用業(yè)務招待費對二級核算單位的二次定額分配的操作問題、外購禮品用于贈送客戶時費用的性質把握及實際操作對稅收事項的影響等。

操作策略
稅務籌劃的方向應當符合稅收政策法規(guī)的導向，這要求納稅人在充分理解稅收相關政策的前提下，統(tǒng)觀全局，籌劃出系統(tǒng)的方案并進行正確操作。
一、以法律為準繩。企業(yè)日常生產經營中，稅務籌劃的概念已被廣泛接受。合法性、選擇性、籌劃性、目的性是稅務籌劃的基本特點，也是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本標志。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據的稅務籌劃必將以失敗告終。
筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子：某公司經理總是為每年業(yè)務招待費稅前扣除指標不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個“好主意”，即通過異地關聯(lián)企業(yè)互相交換 各自在當地的招待費票據，然后再各自記入賬目中的差旅費的辦法“避稅”。應該說這個方案不叫稅務籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為， 一旦被有關征稅機關查明事實，納稅人要為此承擔相應的法律責任，受到相應的法律制裁。這位經理采取的這種弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會落個雞飛蛋打 的下場。
二、合理運用扣除比例。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢？筆者認為，對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支 60%，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當年銷售 （營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調增40%的業(yè)務招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費，造成業(yè)務招待費虛高的情況。
那么，如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調整事項呢？我們不妨設個方程式看看。設某企業(yè)當期銷售（營業(yè)）收入為x，當期列 支業(yè)務招待費為y，那么按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此可以推算出，在60%y = 5‰x這個點上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項的要求。對上述等式變形后可以得出8.3‰x＝y(tǒng)，即 在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。有了這個數據，企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算 當期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。
三、把握真實性與合理性。業(yè)務招待費是一項比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務招待費被稅務機關認 可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務招待費支出的真實性，即要以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支 的業(yè)務招待費，必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合。
企業(yè)在列支業(yè)務招待費過程中，應在滿足基本扣除原則的前提下，合理安排業(yè)務招待費的列支。對于特殊情況，在自己難以把握的時候與稅務機關多溝通，在得到稅務機關認可的情況下稅前扣除。