審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果研究室到審計目的的有效程度。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用、有效控制審計風險、促進審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、審計質(zhì)量的現(xiàn)狀 近年來審計質(zhì)量狀況雖然有了很大程度的改善，但缺乏嚴格的審計質(zhì)量控制，審計行為不規(guī)范，審計質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風險隱患是目前審計質(zhì)量的現(xiàn) 狀。審計質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)在審計成果普遍存在“粗加工”多、“深加工”少，“初級產(chǎn)品”多、“精細產(chǎn)品”少。具體表現(xiàn)為：
一是審計計劃不夠科學，體現(xiàn)在審計重要性水平的確定不夠科學，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性；
二是審計準備不夠充分，缺乏深入的調(diào)查研究，制定的審計方案，操作指導性不強，審計重點不突出；
三是審計取證不夠嚴謹，審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透；
四是審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性較大；五是審計綜合分析不夠全面，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高；六是審計決定落實不夠到位，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮，缺乏后續(xù)審計的跟蹤控制。

二、影響審計質(zhì)量的因素 影響審計質(zhì)量的因素有很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術(shù)方法、審計人員素質(zhì)等方面。但僅從審計操作與實務(wù)角度分析，影響當前審計質(zhì)量的原因主要有：

(一)審計隊伍素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。
審計人員業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是影響審計質(zhì)量、形成審計風險的內(nèi)在原因。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂財務(wù)審計的多，掌握 現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才少，專業(yè)技能的不足與實務(wù)經(jīng)驗的欠缺，使其難以做出適當?shù)膶�業(yè)判斷，從而不能把握審計風險。其 次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，工作中“滿足現(xiàn)狀、不思進取”的思想還比較突出。由此導 致審計工作開展的不夠規(guī)范，深度不夠，對問題的分析不透徹。

(二)審計人員的質(zhì)量風險意識淡薄。
近年來，隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計項目的增多，審計任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計人員“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想比較突 出，審計風險意識淡薄，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視了審計質(zhì)量要求。“重完成任務(wù)、輕審計質(zhì)量”，造成實施的審計項目多，打造的審計精品少，影響了審 計質(zhì)量有的審計人員不能處理好“全面審計、突出重點”的關(guān)系，只想抓重點審計而忽視了全面審計，造成審計監(jiān)督有死角，留下了風險隱患。

(三)現(xiàn)行審計模式存在缺陷，質(zhì)量控制標準不明確。
現(xiàn)行審計模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計之上，防范和控制因財務(wù)危機、經(jīng)營失敗和財務(wù)欺詐而影響審計質(zhì)量的審計風險系統(tǒng)體系尚未建立。審計模 式、審計質(zhì)量標準不明確，審計質(zhì)量控制無章可循。有的審計項目沒有深入了解被審計單位所從事的經(jīng)營活動，審計計劃和審計程序不當，審計測試范圍不充分，過 分依賴被審計單位的陳述或解釋。此外，審計人員過于自信，以為任何重大錯報都逃不過他的耳目，這也會導致在時間安排和工作過程中忽略對審計質(zhì)量的考慮。

(四)審計質(zhì)量控制機制不健全。一般而言，審計質(zhì)量控制機制包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是審計質(zhì) 量控制機制的核心但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的有制度沒有認真貫徹執(zhí)行或責任主體不明確，有的甚至根本沒有建立責任追究制度。其結(jié)果是審計人員責任 意識不強，缺乏風險意識，導致行為不規(guī)范，隨意為之。一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。對審計質(zhì)量而言，明確控制標準是前 提，建立和完善責任追究制度是保障。

(五)審計質(zhì)量管理工作力度不強。
高質(zhì)量來源于嚴管理，審計質(zhì)量管理不嚴格是造成審計質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計規(guī)范不嚴格，過得去就行的思想比較嚴重，導致審計質(zhì)量長期在低水平徘 徊；有的落實審計質(zhì)量責任追究不嚴格，制度流于形式。此外，審計工作全過程質(zhì)量控制不徹底也是一個重要原因，具體表現(xiàn)為“三重三輕”，即：重審計實施、輕 審計準備，重審計問題、輕審計規(guī)范，重審計報告、輕決定落實，造成審計監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計質(zhì)量得不到保證。

三、提高審計質(zhì)量的若干對策 提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，必須從每項基礎(chǔ)工作抓起，從每個審計項目做起，應(yīng)著重抓好以下方面：

(一)加強人力資源管理，全面提升審計人員素質(zhì)。
在影響審計事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位、最重要的因素。人員素質(zhì)的高低決定審計質(zhì)量的優(yōu)劣，只有不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，才能促進審計質(zhì)量的提高。
1、要進一步加強思想政治工作，增強從事審計工作的事業(yè)心和責任感，始終保持開拓進取的精神狀態(tài)。
2、要把審計工作和學習培訓有效地結(jié)合起來，促使審計人員不斷更新知識，掌握先進的審計方法和手段，提高審計技能和綜合分析能力。
3、提倡自學，鼓勵審計人員提高學歷層次，積極與業(yè)務(wù)相關(guān)的各種資格考試，使其成為學習型、知識型干部。
4、要對審計職業(yè)道德教育常抓不懈，增強審計風險意識，增強審計人員的責任感和使命感。

(二)做好相關(guān)法規(guī)文件的收集、整理、保管等日常工作，科學制定審計劃。
“依法審計、客觀公正”是審計工作的基本原則，也是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，實事求是地界定和處理問題。首先要廣泛收集審計法 規(guī)文件，專人負責。其次要做好法規(guī)文件目錄分類、整理工作，便于查找。制定計劃時要充分調(diào)查研究，緊密結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的大局，以審計署“五年規(guī) 劃”為指導，明確審計目標。實施審計時要堅持突出重點，以真實性審計為基礎(chǔ)，抓住那些數(shù)額大、影響大、危害大的違法違規(guī)問題，審深審?fù)浮?/p>

(三)精心部署、周密安排審前準備工作。要做到科學、合理，全面考慮，切忌盲目性和隨意性。
1、做好審前調(diào)查工作，對一些重點審計項目，要做充分深入細致的調(diào)查研究，了解被審計單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程等。
2、制定切實可行的審計實施方案，內(nèi)容要周全、詳略得當，重點突出；人員分工要明確、合理，充分婦揮每一位審計人員的潛力和優(yōu)勢。
3、審前培訓工作要到位，審計組人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。

(四)推廣先進的審計方法，提高審計效率和質(zhì)量。
俗話說，他山之石，可以攻玉。這些年來，許多審計 人員在查處大案、加強綜合分析等方面都摸索出了很多行之有效的經(jīng)驗和方法，但很少進行歸納總結(jié)和上升為理論。另外，審計機關(guān)之間、機關(guān)內(nèi)部人員之間缺乏交 流，先進的方法和技術(shù)難以推廣。為此應(yīng)采取多種方式，把那些比較成熟的、科學的審計方法進行系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、交流，并在審計實踐中積極推廣，使基資源共 享，能大大提高審計的質(zhì)量和效率。

(五)科學運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，節(jié)約資源，提高效益。
目前，我們的審計手段大都處于手工狀態(tài)，費時費力，且工作效率低下。隨著手工賬的退出代之以無紙化的電子媒介辦公，這種原始落后的審計手段已不適應(yīng)工作之 需，其可靠性和準確性更是難以滿足規(guī)避審計風險的要求。為此，審計工作應(yīng)借助計算機進行輔助審計，做好非現(xiàn)場審計工作。例如：通過下載被審計單位賬務(wù)系統(tǒng) 的有關(guān)數(shù)據(jù)庫表，利用EXCEL的排序、分類等功能，實現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的離線瀏覽、分類篩選和非正常會計分錄自動查詢，使借貸科目或數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系清晰 直觀，易于分析判斷，查詢起來快捷準確，且直接產(chǎn)生審計樣本，進入審計點后可直接調(diào)閱憑證，核實情況，改變過去審計人員進入現(xiàn)場才看賬、表、憑證的狀況， 使工作效率成倍提高。因此，合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，可以節(jié)約審計資源，縮短現(xiàn)場工作時間，大大提高審計工作效率，為決策層提供準確可靠的參考數(shù)據(jù)。

 (六)提高審計報告綜合分析水平，充分體現(xiàn)審計成果。審計成果質(zhì)量是整個審計工作的核心。為什么有的審計項目會形式虎頭蛇尾局面，究其原因，除計 劃不當或工作不深入外，一個重要原因就是對所取得的審計成果分析和利用不夠。因此提高對審計報告的綜合分析水平，是充分體現(xiàn)審計價值和審計成果、提升審計 質(zhì)量的關(guān)鍵。
1、要抓住問題的核心與本質(zhì)，從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，去粗取精，去偽存真。
2、要提高分析研究的綜合能力，反映問題的特殊性、普遍性和傾向性。
3、要提高解決問題的水平，提出有針對性、建設(shè)性和可操作性的意見和建議。
4、審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，措辭嚴密，定性準確，處理意見公正、實事求是。

(七)健全復(fù)核制度，積極實施全過程審計質(zhì)量控制。
貫徹落實審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，結(jié)合本地區(qū)、本單位實際情況，制定切實可行的審計質(zhì)量激勵辦法，規(guī)范審計日記和審計組周記，使其與審計 工作底稿銜接配套，增強做好審計基礎(chǔ)工作的自覺性，規(guī)范審計行為。實行審計承諾制，保證資料的真實、可靠和完整，確保審計取證完整。嚴格履行審計程序，依 法實施審計工作。建立健全三級復(fù)核制度，進一步嚴密審計全過程質(zhì)量控制——包括計劃、實施、報告、復(fù)核、公告等各個環(huán)節(jié)。強化以審計責任追究為核心，以審 計復(fù)核、審計考核為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，對不顧審計風險、草率工作、產(chǎn)生嚴重后果的審計人員要追究責任。

(八)加強審計檔案管理，確保審計檔案真實、規(guī)范、完整。審計項目終結(jié)后，審計組應(yīng)當按照審計檔案管理要求收集整理有關(guān)材料，建立審旗鼓相當檔案。
立卷時一般采用逆審計程序及材料形成的時間順序并結(jié)合材料的重要程度來排列。立卷人員必須對卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責。審計檔案的建立和管理，是審計質(zhì)量體系中十分重要的最終環(huán)節(jié)。因此，必須高度重視審計檔案工作，充分利用審計檔案，體現(xiàn)審計成果和價值。

(九)處理處罰到位，確保審計結(jié)果落實。落實好審計結(jié)果，關(guān)系到審計部門的執(zhí)法力度和審計權(quán)威的樹立，必須引起高度重視。審計機關(guān)應(yīng)當加大審計處理 處罰力度，在對違紀問題的處理處罰上要始終堅持“三個原則”：即凡是有利于發(fā)展，符合建設(shè)小康社會目標要求的，要予以肯定、支持；屬于經(jīng)驗不足、探索失誤 的，要分析原因，幫助改進；對于違法違紀、危害和阻礙發(fā)展的，要堅決依法查處，絕不姑息遷就。同時還要做好違紀線索的移送工作，提高移送案件線索的質(zhì)量。 此外，要嘗試審計結(jié)果公示制度，讓全社會通過了解審計結(jié)果，監(jiān)督政府的經(jīng)濟活動，促進作風轉(zhuǎn)變和廉政勤政建設(shè)